财政部 税务总局关于发布《增值税预缴税款管理办法》的公告

解读：2026年1月30日，财政部、国家税务总局联合发布《关于发布<增值税预缴税款管理办法>的公告》（财政部 税务总局公告2026年第14号），自2026年1月1日起实施。该公告旨在做好《中华人民共和国增值税法》施行后增值税的预缴管理工作，对跨地级行政区提供建筑服务、采取预收款方式提供建筑服务、采取预售方式销售房地产项目、采取预售方式销售房地产项目、转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产、油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务以及征收管理大方面作出了全面系统的规定，是增值税法落地实施的重要配套文件之一。

【政策要点】

一、总则

针对纳税人（不包括自然人，下同）发生增值税法实施条例第四十五条第一款情形时如何预缴增值税，给出明确规定。

二、跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务

1.总体原则：纳税人跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务（以下简称跨地区提供建筑服务），应当按照规定的纳税义务发生时间，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。

2.预缴征收率：适用一般计税方法计税的预征率为2%，适用简易计税方法计税的预征率为3%。

3.预缴税款的计算方式：应预缴税款=（当期全部含税价款-支付的分包款）÷（1+适用税率或征收率）×预征率

纳税人扣除支付的分包款后的余额为负数的，可以结转下期预缴税款时继续扣除。

纳税人应当按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

4.预缴期限：应当自纳税义务发生之日起至次月（按季纳税的，为季度结束后的次月，下同）纳税申报期结束前预缴税款。

三、采取预收款方式提供建筑服务

1.总体原则：除以下情形外，纳税人需向机构所在地主管税务机关预缴增值税。

纳税人跨地区提供建筑服务收取预收款的，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税，纳税义务发生后不再预缴增值税。

2.预缴征收率：适用一般计税方法计税的预征率为 2%，适用简易计税方法计税的预征率为 3%。

3.预缴税款的计算方式：应预缴税款=（当期取得的预收款-支付的分包款）÷（1+适用税率或征收率）×预征率

纳税人扣除支付的分包款后的余额为负数的，可以结转下期预缴税款时继续扣除。

纳税人应当按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

4.预缴期限：纳税人采取预收款方式提供建筑服务，以及跨地区提供建筑服务收取预收款，应当自收到预收款之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款。

四、采取预售方式销售房地产项目

1.总体原则：纳税人采取预售方式销售房地产项目，向机构所在地主管税务机关预缴增值税。

纳税人采取预售方式销售房地产项目，是指房地产开发企业采取预售方式销售自行开发的房地产项目。

自行开发，包括房地产开发企业在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设，以及购入未完工的房地产项目继续开发并以自己的名义立项销售的情形。

2.预缴征收率与税款计算方式：以当期取得的预收款和 3%的预征率按照下列公式计算应预缴的增值税

应预缴税款=当期取得的预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%

3.预缴期限：应当在收到预收款的次月纳税申报期内预缴税款。

五、转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产

1.总体原则：纳税人转让或者出租与机构所在地不在同一县（市、区、旗，下同）内的不动产，应当按照规定的纳税义务发生时间，向不动产所在地主管税务机关预缴增值税。

转让不动产，不包括房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。

出租不动产，不包括纳税人提供道路通行服务。

2.关于转让行为的具体规定：

（1）预缴征收率：一般纳税人预征率为 5%，小规模纳税人预征率为 3%。

（2）预缴税款的计算方式：

纳税人转让与机构所在地不在同一县内的不动产（不含自建不动产和个体工商户中的小规模纳税人销售购买不足 2 年的住房），按照下列公式计算应预缴的增值税：

应预缴税款=（当期全部含税价款-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+适用税率或征收率）×预征率

纳税人转让与机构所在地不在同一县内的自建不动产和个体工商户中的小规模纳税人销售与机构所在地不在同一县内且购买不足 2 年的住房，以当期全部含税价款，按照下列公式计算应预缴的增值税：

应预缴税款=当期全部含税价款÷（1+适用税率或征收率）×预征率

纳税人按照上述规定从当期取得的全部含税价款中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得发票，法院判决书、裁定书、调解书，或者仲裁裁决书、公证债权文书。否则，不得扣除。

3.关于出租行为的具体规定：

（1）预缴征收率：

一般纳税人出租与机构所在地不在同一县内的不动产，适用一般计税方法计税的预征率为 3%，适用简易计税方法计税的预征率为5%。小规模纳税人出租与机构所在地不在同一县内的不动产（不含小规模纳税人中的个体工商户出租住房），预征率为 3%；小规模纳税人中的个体工商户出租与机构所在地不在同一县内的住房，按照实际征收率确认预征率。

（2）预缴税款的计算方式：纳税人出租与机构所在地不在同一县内的不动产，按照下列公式计算应预缴的增值税：

应预缴税款＝当期全部含税价款÷（1+适用税率或征收率）×预征率。

4.关于预缴期限：纳税人转让或者出租与机构所在地不在同一县内的不动产，应当自纳税义务发生之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款。

六、油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务

1.总体规定：油气田企业跨省、自治区、直辖市（以下统称省）销售与生产原油、天然气相关的服务，应当按照规定的纳税义务发生时间，向服务发生地主管税务机关预缴增值税。

油气田企业，是指在境内从事原油、天然气生产的企业，不包括按照国务院的规定缴纳增值税的中外合作开采海洋石油、天然气的纳税人。

服务，是指生产生活服务，不包括出租不动产。

2.预缴征收率：油气田企业跨省销售与生产原油、天然气相关的服务，新疆地区预征率为 5%，其他地区预征率为 3%。

3.预缴税款的计算方式：油气田企业跨省销售与生产原油、天然气相关的服务，按照下列公式计算应预缴的增值税

应预缴税款＝当期全部含税价款÷（1+适用税率或征收率）×预征率

4.预缴税款的期限：油气田企业跨省销售与生产原油、天然气相关的服务，应当自纳税义务发生之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款。

七、征收管理

1.未达起征点的处理：按照本办法规定应当预缴增值税的小规模纳税人，当期在预缴地实现的全部价款、预收款（不含增值税）合计未达到增值税起征点的，无需预缴税款。

2.税款抵减方式：纳税人预缴的增值税税款，凭完税凭证可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

3.留存备查资料要求：纳税人跨地区提供建筑服务、采取预收款方式提供建筑服务，应当自行建立预缴税款台账，区分不同项目逐笔登记当期全部含税价款、预收款、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、预缴地、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容。

4.纳税人跨地区提供建筑服务、采取预收款方式提供建筑服务预缴增值税时，应当出示与发包方签订的建筑合同、与分包方签订的分包合同、从分包方取得的发票的复印件或者电子件。发票须注明建筑服务发生地所在县名称、建筑项目名称。

5.超过规定期限未预缴的处理：纳税人按照本办法规定，应当向建筑服务发生地、不动产所在地、生产生活服务发生地主管税务机关预缴税款，超过规定的预缴税款期限 6 个月没有预缴税款的，由机构所在地主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

6.关于跨省开采油气田企业总分机构纳税申报的特殊规定：

跨省开采石油、天然气的油气田企业，由总机构汇总计算增值税应纳税额，并按照各油气田（井口）石油、天然气产量比例进行分配，各油气田按照所分配的增值税应纳税额向所在地主管税务机关缴纳。石油、天然气增值税应纳税额的具体计算办法由总机构所在地省级税务机关商各油气田所在地同级税务机关确定。

在省内开采石油、天然气的油气田企业，其增值税的计算缴纳方法由各省财政和税务部门确定。

【华政观察】

本公告是增值税立法后，规范增值税预缴管理的关键性征管文件，公告聚焦增值税法实施之前预缴环节流程不统一、口径不一致等现实问题，对预缴范围、计税依据、办理流程、征管要求等作出系统性明确，是保障新增值税法平稳落地、优化税收营商环境、减轻市场主体办税负担的重要制度安排，对规范税收秩序、提升征管效能、稳定企业预期具有重要现实意义。

一、政策背景与目标

本公告出台紧扣增值税立法实施后的征管体系完善需求，针对长期以来实务中面临的各类痛点问题，在保持税负总体稳定、不增加企业负担的前提下，对建筑服务、不动产销售与租赁、跨区域经营等重点领域预缴规则进行整合统一。政策核心目标在于理顺预缴征管流程，明确征纳双方权利义务，统一政策执行口径，防范税收风险，实现预缴管理的规范化、标准化与便利化，推动增值税征管体系与新法要求全面衔接。

二、政策特点与影响

本公告整体呈现出制度系统性、执行稳定性、操作便利性、适用精准性的鲜明特点，既对原有预缴政策进行归集梳理，又结合实际征管需求优化细节条款，兼顾了规范性与实用性。与增值税法实施前的规定相比，新政策变化主要体现在以下几点：第一，明确文件适用主体为单位与个体工商户，排除自然人；第二，对于建筑服务而言，地域标准由增值税法实施前的“跨县（市、区）”优化为“跨地级行政区”，排除在同一地级市内部提供建筑服务的情形；第三，对于不动产转让的扣除凭证进行了规范，明确发票、法院文书、仲裁裁决书、公证债权文书为合法扣除凭证，无有效凭证不得扣除；第四，征收管理方面更加明确，预缴时限统一为“纳税义务发生/收到预收款之日起至次月纳税申报期结束前”；超6个月未预缴，由机构所在地税务机关按征管法处理，同时对台账管理等备查资料提出更高要求。

从影响来看，对企业而言，政策清晰化、流程标准化有效降低了合规成本与办税难度，提升了跨区域经营与项目运营的确定性；对税务部门而言，统一执法尺度有助于提升征管效率，强化风险管控；从宏观层面，政策进一步优化了税收营商环境，稳定了市场主体发展预期，助力实体经济平稳健康发展。

三、实务操作要点

建议企业关注办法中的若干征管要求，例如：纳税人跨地区提供建筑服务、采取预收款方式提供建筑服务的，应当自行建立预缴税款台账，区分不同项目逐笔登记当期全部含税价款、预收款、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、预缴地、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，妥善保管与发包方、分包方之间的合同、发票等证明资料；纳税人应当预缴税款但逾期6个月没有预缴税款的，将由机构所在地主管税务机关按照《税收征收管理法》及相关规定处理。