财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告

解读：2026年1月30日，财政部、国家税务总局联合发布《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第13号）。为配合《中华人民共和国增值税法》及其实施条例的正式施行，公告确立了“延续现行政策和做法”的总体原则，对增值税进项税额抵扣、资产重组业务进项税额抵扣、一项应税交易涉及两个以上税率以及增值税纳税义务发生时间的具体规定进行了明确。本公告发布于1月30日，但追溯自2026年1月1日起施行。

【政策要点】

一、关于增值税进项税额抵扣

公告明确了一般纳税人取得不同形式凭证的具体抵扣规则。具体如下：

（一）购进机动车：按照机动车销售统一发票上列明的增值税税额抵扣；

（二）国内旅客运输服务：取得增值税专用发票、电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的按照发票上列明或包含的增值税税额抵扣；取得列明旅客身份信息的公路/水路等其他客票，按照“票面金额÷(1+3%)×3%”计算抵扣；

（三）购进道路、桥、闸通行服务：除取得增值税专用发票外，取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票（普通发票）的，按照发票上列明税额抵扣；取得桥闸通行费发票的，按“桥、闸通行费发票上列明的金额÷(1+5%)×5%”计算抵扣。

（四）购进货物（不含固定资产）、服务用于简易计税、免税和不得抵扣非应税交易项目：无法划分不得抵扣的进项税额的，按照纳税人当期简易计税、免税销售额和不得抵扣非应税交易收入之和占当期全部销售额与非应税收入之和的比重，乘以当期无法划分的全部进项税额计算不得抵扣的进项税额。

（五）一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。纳税人未按规定提供上述资料的，不得抵扣。

二、关于资产重组

(一)纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式实施资产重组，同时符合下列条件的，涉及的货物、金融商品、无形资产、不动产（以下统称资产）转让，不征收增值税，对应的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣： 

1.资产重组的标的是可以相对独立运营的经营业务。 

2.纳税人实施资产重组时，应当将全部或者部分资产，与相关联的对应债权、负债和员工共同组成资产包，一并转让。资产包中应当同时包括资产、债权、负债和员工。 

3.资产重组应当具有合理的商业目的，且不以减少、免除、推迟缴纳增值税税款或者提前退税、多退税款为主要目的。 

4.资产重组的转让方属于一般纳税人的，接收方也应当属于一般纳税人。

（二）纳税人因实施上述资产重组被合并，办理注销税务登记的，注销登记前尚未抵扣的进项税额，可以由合并后的纳税人继续抵扣。

三、关于一项应税交易涉及两个以上税率

一般纳税人发生下列情形，应当按照应税交易的主要业务适用税率： 

（一）销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率。 

（二）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。 

（三）充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率。 

（四）提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。 

纳税人发生的与本条上述情形类似的应税交易，比照执行。

四、关于纳税义务发生时间

（一）纳税人生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务发生时间为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日。

（二）纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。 

（三）纳税人销售不动产，完成权属登记或者实际交付不动产，属于增值税法实施条例第三十九条、第四十条所称的不动产转让完成；完成权属登记且实际交付不动产的，按照孰先原则确定不动产转让完成的时间。 

（四）金融机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 

上述所称金融机构，是指银行、信用社、财务公司、信托公司、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司以及其他经中国人民银行、金融监管总局、中国证监会批准成立且经营金融保险业务的金融机构。

【华政观察】

一、政策背景与定位

本公告是衔接《增值税法》及其实施条例、统一增值税关键征管口径的重要配套文件，自2026年1月1日起执行，对进项税额抵扣、资产重组、混合应税交易、纳税义务发生时间等作出系统性明确。

针对增值税法实施前原政策中进项抵扣凭证边界不清（特别是通过“完税凭证”抵扣的方式）、资产重组不征税范围与进项处理不明确、混合应税交易税率适用争议、服务预收款纳税义务时间判定不统一等实操痛点，以衔接新法、统一规则、稳定预期、降低合规成本为核心目标，整合优化原有零散规定，明确各类业务的税务处理标准，消除执法与申报差异，保障增值税征管体系与新法要求精准匹配，维护税收公平与市场秩序。

二、政策特点

一是在进项税额抵扣方面，明确一般纳税人购进机动车、国内旅客运输服务、道路、桥、闸通行服务等场景，应取得的抵扣凭证种类以及进项税额的确定标准。

二是在资产重组方面，明确了资产重组不征增值税的适用条件和资产范围，与增值税法实施之前的原政策相比，适用范围增加了“金融资产”和“无形资产”，并且规定对应进项税额可以抵扣。

三是在混合应税交易方面，根据交易实质和目的，统一按主要业务确定适用税率，覆盖设备安装、软件服务、充换电、租赁配套服务等常见场景，并且类似交易比照执行。

四是在纳税义务发生时间方面，针对超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机，服务预收款、不动产销售、金融贷款利息进一步明确纳税义务发生时点，其中服务类预收款按首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日孰先日期，就收到的全部价款申报缴纳增值税。

三、政策实施与展望

本公告的规定回归业务实质，有助于降低制造、建筑、软件、新能源及生活服务等行业的合规成本，压缩了通过合同分拆收入规避增值税的操作空间。公告同时提升了增值税政策执行的统一性与确定性，是纳税人加强增值税进项管理、适用资产重组不征增值税，以及合同安排等业务实施环节的重要依据。